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　　一、电子商务及其发展现状

　　电子商务，简单地说就是基于 Internet 所开展的一种动态的商务贸易活动，但因各国国情、商业领域以及参与程度的不同，其概念尚无定论。本文认为，电子商务 ( E － Business) 是基于Internet 平台，涵盖企业内、外部的商务活动 ( 如内部生产、管理、财务等，也包括企业外部的商务活动，将上游和下游业务的合作伙伴结合起来展开的业务) 。电子商务作为一种新生的贸易模式，它给参与者营造了一个虚拟的市场环境，使得贸易双方消除时空障碍，进而降低交易成本，增加贸易机会，最终使得商务活动的速率得到提高。与传统的商务模式相比，电子商务具有交易电子化、贸易全球化、运作高效化、交易透明化、服务个性化等特点。

　　近几年来，在互联网宽带技术的不断普及以及全球经济保持平稳增长的环境下，整个电子商务市场保持着高速增长的态势。我国的电子商务发展迅猛，交易额不断刷新记录。目前，我国的电子商务正处在与实体经济深度融合，逐步进入规模性发展的阶段，对社会生活的影响不断加深，正在成为我国经济发展的新引擎。根据中国电子商务研究中心的数据，2015 年，中国电子商务交易额达 18. 3 万亿元，同比增长 36. 5%，增幅上升 5. 1 个百分点。其中，B2B 交易额 13. 9 万亿元，同比增长 39%。网络零售市场交易规模 3. 8 万亿元，同比增长 35. 7%。①电子商务的蓬勃发展，使会计环境发生了极大变化，导致会计理论和会计实务在诸多方面产生不适应性。下面即以此为背景，对电子商务对传统会计的影响予以探讨。

　　二、电子商务对传统会计理论的影响

　　( 一) 电子商务对会计假设的影响

　　1. 对会计主体的影响

　　会计主体是指会计核算和监督的特定单位、组织，它从空间上界定了会计工作的具体核算范围。在这个假设的基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素有了空间的归属。传统会计理论中主要是将拥有诸如资金、设备和土地为主的资源，并对这部分资源担负责任的经济实体作为会计主体。

　　但是，伴随着电子商务的产生及发展，这一传统的会计理论受到了巨大冲击。在电子商务中，企业只是存在于网络中的 “虚拟公司”，它们是一种为了某个相同目标而合作的临时结盟体，没有固定的形态和空间范围。这种 “虚拟公司”的有形资产很少，拥有的大多是诸如品牌、商誉、人才、服务、专利技术等无形资产。因此，电子商务时代下的会计主体确认，应该具有双重性，即现实主体与虚拟主体同时兼顾。这将是电子商务时代赋予会计主体假设的新含义。

　　2. 对持续经营的影响

　　持续经营是指在可预见的未来，会计主体会依照当前的规模、状态持续经营下去，既不会停业，也不会大规模地削减业务。电子商务下，虚拟公司结成的这种商业联盟往往是伴随着目标的完成而很快解散，其经营活动的短暂特性尤为明显。因此，传统会计中的持续经营在电子商务时代已经不复存在。

　　3. 对会计分期的影响

　　会计分期是指为及时地提供有关企业财务状况、经营成果等方面的会计信息以便分期结算账目和编制会计报表，人为地将企业持续的经营活动过程划分为等间距的若干区间。进行会计分期假设是为了在会计主体终止之前，能够向信息的需求者提供会计主体的财务状况和经营成果信息。然而，电子商务环境下，基于互联网平台的交易活动过程极为快速，财务管理也由静态走向动态，会计核算由事后转变为实时，使得传统的会计分期假设消除了时间的断点而无法成立。同时，随着交易的完成，虚拟公司可能立即解散。在这种情形下，如果还依照传统的会计分期假设，按年、季度、月份编制相应财务报表，则与实际交易情况大相径庭。因此，电子商务时代下会计分期的假设应该多一些弹性空间，例如，可以将每一次交易的时间就作为一个会计期间。这就意味着传统的会计定期期间朝着适时期间的转变。

　　4. 对货币计量的影响

　　货币计量是指货币作为计量尺度对会计主体在财务会计上进行确认、计量、报告时，以达到反应会计主体经营活动的目的。传统的会计中，使用纸质货币作为计量的单位。电子商务中，不再单一地使用钞票和单证做交易媒介，取而代之的是利用诸如支付宝、网上银行等电子支付系统进行转账和资金结算。实物的货币流被无纸化的电子现金流取代。并且，随着电子货币的出现，记账本位币币种的惟一性在很大程度上被削弱，使资金在企业、银行间高速运转，资本决策可瞬间完成，加大了货币风险，冲击了币值稳定，动摇了货币计量假设。

　　电子商务中，管理者和投资者已经不局限于 “货币反映价值”的观念，而将更多的关注放在了诸如虚拟企业创建速度、客户满意度、创新能力、市场占有率等表现企业竞争力方面的指标，采用单一货币计量的会计信息已经不符合信息使用者的需求。在不久以后，货币计量假设应该会被电子购买力单位计量假设取代。

　　( 二) 电子商务对会计要素的影响

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类。在传统财务会计中，会计要素划分的依据有两个:一个是适应会计揭示的需要; 另一个是企业资金运动的特点。依据这两个标准，我国将会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素，并在此基础上形成了资产负债表和损益表两张基本会计报表。

　　而在电子商务交易中，由于交易双方是通过网络进行交易活动的，因此为了保证买卖双方各自的利益，很多支付活动都是借助第三方中介平台完成的。例如目前广泛使用的支付宝平台 ( 见图 1) ，在交易还没有结束时，买卖双方谁都不能支配支付宝中的货款。因为或有事项是不能加以确认的。显然，原有的会计要素已经难以划定这笔资金的性质，应该重新界定。

图 1 支付宝平台交易流程图

　　因此，在电子商务下，现行的会计要素分类不一定能正确反映经济活动的全貌，应该对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也应随之改变。

　　( 三) 电子商务对会计职能的影响

　　会计职能是指会计在经营、管理中所具有的功能。人们一般认为，会计具有进行会计核算、实施会计监督、预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩的功能，其中进行会计核算和实施会计监督是会计最基本的两个职能。会计随着生产力、社会制度发展变化，会计的职能也是随着会计的发展而发展。在电子商务蓬勃发展的大环境下，会计的职能也受到了重大的影响。

　　1. 对会计核算职能的影响

　　会计核算就是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计算、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为信息使用者提供会计信息的功能。它贯穿于会计主体的整个经济活动中，是会计最基本的职能。关于电子商务对具体会计核算职能的影响，将放在第三部分电子商务对会计实务处理的影响中进行详细论述。

　　2. 对会计监督职能的影响

　　会计监督是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。传统会计是基于手工的账务处理过程，监督的形式主要是看各个账务处理操作方式、程序其是否符合国家财经法规和会计制度的要求。由于传统会计的手工账务处理过程中内容繁琐，持续时间长，因此传统的会计监督主要是一种事后的监督。

　　在电子商务环境下，会计信息实现了实时和自动的处理，这时，会计的监督职能就显得更加重要。同时，监督的方式也发生变化，如可以利用网络对交易活动进行远程、实时的监控，即电子商务下的会计监督应该注重事中监督。

　　三、电子商务对会计实务的影响

　　会计实务，也叫做会计做账，简而言之就是指会计进行账务处理的一个过程。传统会计实务一般从填制凭证开始，然后登记账簿，最终到编制会计报表结束。会计实务的处理过程中又会涉及到会计确认、会计计量、会计核算和账务处理程序几个方面。电子商务的产生和发展同样给会计实务处理产生影响。

　　( 一) 电子商务对会计确认的影响

　　1. 对收入确认的影响

　　在对传统的销售收入进行账务处理时，要考虑销售收入是否符合 “收入确认的五项条件”:( 1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ( 2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; ( 3) 收入的金额能够可靠地计量;( 4) 相关的经济利益很可能流入企业; ( 5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。符合确认条件的，企业应及时确认收入，并进行相应的账务处理。

　　然而，在电子商务销售交易中，由于交易产品的特殊性，给收入确认的账务处理带来了一定的困难。比如，网上买卖电子音像产品，买卖双方只要购买该音像的数据权，通过网络下载就可以随时浏览观看，由于整个交易过程具有虚拟和无形化的特点，因此，我们很难界定收入。此外，电子商务下，买卖双方的交易都是通过网络达成，网上的价格可以实时被变更、删除，销售收入难以得到准确、真实、合法的保证，并且随时有收不到或收不足价款的可能。

　　2. 对成本确认的影响

　　电子商务是通过网络信息技术来实现交易的，网站的开发和维护成为开展电子商务的主要成本支出。因此，若是网站开发、维护所发生的支出会在未来给企业带来经济效益，则应该将开发、维护费用资本化。此外，电子商务以网络环境为依托，需要强大的数据库作为信息的支撑和分析工具，如客户信息数据库管理，根据客户需求为客户提供个性服务，以获取更高的客户留存率。电子商务企业在客户信息方面的资金投入也随着竞争的日益激烈而不断增加，此时，再将这一类的支出作为费用处理就很不妥当。最后，电子商务是一种网络消费，还是要依靠物流企业将产品送达客户，因此运输和装卸费用也成为了一项重要的支出。如果企业经常性为客户承担运输费用，这时应该将这部分支出计入销售成本; 而如果承担运费的情况具有偶发性，则将其费用化较为合理。

　　( 二) 电子商务对会计计量的影响

　　会计计量，也叫会计要素的计量。会计计量是为了将符合确认条件的要素以确定的金额登记账簿，并在财务报表中列报的过程。电子商务对传统会计确认的影响，主要表现在以下几个方面。

　　1. 计量单位

　　关于对计量单位的影响已经在第二部分电子商务对货币计量假设的影响中做了具体阐述，总的来说就是随着电子商务的发展，电子货币将逐步取代传统货币，作为会计计量的单位。

　　2. 计量属性

　　FASB 第 5 号财务会计概念公告 《企业财务报告的确认和计量》 和我国 《企业会计准则―基本准则》都指出，现行的会计计量属性主要有历史成本、现行成本、可变现净值、未来现金流量，传统的会计中主要以历史成本作为计量属性。但随着电子商务的发展，会计计量作为会计信息量化的过程也不可避免地受到了其自动化、无纸化、数字化等特点的影响。这种影响主要表现在: 企业的生产经营活动产生了显着变化，单一的历史成本的计量属性难以满足信息要求。未来财务会计的计量属性应该是历史成本、公允价值、可变现净值等多种计量属性并存，而且历史成本在计量属性的地位将逐步被削弱，公允价值的作用将凸现出来。

　　3. 计量的范围

　　在电子商务环境下，不管是“虚拟企业”，还是 “实体企业”，只要通过域名网址的注册，就能网上进行国内、国际交流，从事跨国经营，这就意味着企业的计量范围涵盖国内、国外。并且，随着电子商务的发展，信息的增值能力正在逐步超过资本的增值能力，资产从有形逐步转向无形，会计计量也随之从传统的计量有形资产为主向计量有形与无形并重、货币与非货币统筹兼顾的方向发展。

　　( 三) 电子商务对会计核算的影响

　　随着电子商务的不断壮大发展，全球各国在经济上的交流越来越多，目前有很多企业的生产经营活动范围已经跨越国界，致使商品、资本在世界各国间频繁流动。企业的会计要对本国和国外的经济业务进行精确的核算。这时，会计核算会打破国界的空间限制而趋于国际化此外，由于电子商务是基于网络系统的交易模式，因此，可以利用网络系统对会计核算进行远程监控和处理，并且可以随时了解企业经营活动的资金分布形态、资本运营情况和财务成果状况。会计核算由传统的事后静态核算向事中的动态核算转变。

　　总之，在电子商务环境下集中式会计核算模式能够实现会计核算的动态运行、远程处理和远程监控，使得会计的核算能力得到延伸和扩展，会计核算范围日益广阔，会计核算迅速及时。

　　( 四) 电子商务对会计账务处理的影响

　　1. 传统的会计账务处理流程

　　由于企业经济活动和财务收支情况、经营管理的需要，会计核算中核算手续的不同，可以将传统的会计账务处理流程分为记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总记账凭证处理程序三种。除此之外还存在多种账务处理模式，这只是会计中较普遍的三种账务处理程序。本文主要采用记账凭证处理程序这种基本账务处理程序来与电子商务下的账务处理流程作比较，其流程见图2。由图2可知，在传统会计账务处理流程下，企业根据实际发生的经济业务，填制和审核原始凭证，然后依据记账凭证以复式记账的方法进行账簿登记。期间，定期或不定期的进行财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，编制出完整的会计报表，使得账证、账表、表表相符。

图 2 记账凭证账务处理程序

　　2. 电子商务下的会计账务处理流程

　　电子商务的整个交易流程都是通过互联网实现的，业务发生时，会通过智能数据采集器自动记录下与经济业务相关的各种数据，并以电子数据的形式存储下来。各种电子单据会及时传递，然后会计人员对传递过来的电子单据进行审核并做账，其流程见图 3。电子商务下的账务处理流程与传统会计流程由证到账，由账到表明显不同，系统依据交易情况自动生成凭证，经过自动化的账务处理最终生成各种账簿、报表，即电子商务下的账务处理流程方式主要有两种: 一是由凭证到账簿; 二是由凭证到报表。总之，与传统会计账务处理流程相比，电子商务环境下的会计账务处理流程展现出了互动性、开放性、集成性、实时性、多样性的特点。

图 3 电子商务账务处理流程

　　电子商务的发展，在极大程度上改变了传统的会计环境，对其理论和实务都产生了深刻的影响。但是它对整个会计行业和企业来说，又是一个难得的机遇，应对好电子商务环境下会计发展面临的挑战，将会在会计的发展史上树立一个新的里程碑。因此，正确认识电子商务对传统会计的影响，在电子商环境下，应进一步完善相关法律、法规，加强财务会计软件的开发和维护，加快复合型会计人才的培养，有效促进会计理论与实务的发展。

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