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　　在国家医疗卫生体制改革不断深入的情况下, 国内机构的医疗机构会计制度也发生了变革。对比中外医疗机构会计制度, 则能进一步了解国内医疗卫生体制改革问题, 进而寻求途径更好地促进医疗卫生事业的发展。

　　1、国外医疗机构会计制度分析

　　目前, 世界各国都有各自的医疗机构财会制度, 制度的形成与各国政治、文化、医疗体制、经济等因素有着密切的联系。首先, 从发达国家医疗机构会计制度的共同特征上来看, 普遍拥有严格的财务预算制度。以法国公立医院为例, 每年需要向卫生局申请基本建设和大型设备购置预算, 人员经费和运营费用预算则需要向医院管理局申请。结合医疗机构资金支出评价结果, 政府会支付医院总额预算, 作为医疗机构经常性费用。在该种制度下, 医疗机构需要经过严格审批才能获得预算资金。其次, 美国、澳大利亚等国家将根据成本核算结果确定医疗机构收费及财政投入。以美国为例, 其在医疗机构成本控制方面, 采用以DRGs为基础的预付费制度进行成本控制。再次, 发达国家大多设立了医疗机构会计制度评估体系, 定期对医疗机构收入、支出、预算规划、负债等财会管理核心指标进行评价, 以确认机构运行情况。最后, 美国、英国等国家都建立了财会信息公开制度, 对医疗机构实施强制性财会信息披露管制, 从而使民众参与公立医院的管理, 选举管理理事进行医疗机构年度经营报告、财务报告和审计报告的审议。

　　2、国内医疗机构会计制度分析

　　由于旧会计制度已经无法满足医疗机构财务管理需要, 从2012年开始, 新医院会计制度得以实施, 以增强医院会计信息和财务透明度, 实现对药品收支和医疗成本核算问题的改善, 更好地维护社会公众利益。对国内实施的新医疗机构会计制度展开分析可以发现, 新制度下的会计要素发生了变化。首先, 新制度规定公立医院需加强对资产负债的核算, 实现财务信息的全面披露, 确保资产价值和后期消耗得到如实反映。针对医疗机构在非权责发生制下的成本核算, 需进行固定资产折旧计提, 并进行维修基金提取, 同时加强设备购买程序控制, 实现对各项收支的严格核算。为减少药品加成, 对药品收支进行统一核算, 确保医院收支拥有合理分类。通过从供给方定期开展服务成本核算工作, 则能使医疗费用得到有效控制。在新制度下, 医疗机构的成本归集和核算体系得以建立, 确保机构拥有明确的核算目标、对象、流程, 从而为医疗服务价格制定提供可靠参考数据。其次, 在财务预算管理方面, 采取以收抵支出、差额补助等预算管理办法, 实现对基层医疗机构的多样化会计核算, 将医疗机构所有收支全部纳入预算管理, 确保机构预算管理工作能够得到落实。[1]通过对预算编制、决算等各环节进行规定, 新制度对各环节的预算管理责任进行了明确, 以确保机构运行能够得到完善。最后, 为保证会计信息的有效性, 新制度规定医疗机构需扩大资产负债信息披露范围, 以确保机构实现规范筹资和投资。通过对机构全部资产和负债进行完整核算, 并强化控制与管理, 则能使非流动负债借入得到有效限制, 从而加强机构财务风险防范。

　　3、中外医疗机构会计制度对比研究

　　(1) 中外医疗机构会计制度相同特征。对比中外医疗机构的会计制度可以发现, 相关制度的建立都拥有一致的目标, 即对医疗机构的财务会计管理进行加强, 实现对医疗成本的有效核算与控制, 确保机构财务得到有效监督和管理。在机构财务管理方面, 中国医疗机构都按照国家各项规定开展会计监督工作, 通过成本核算、预算管理加强对医疗机构经济运行和财务活动的监督, 同时要求医疗机构公开资产、负债等信息, 以确保机构各项财务指标的管控能够得到加强。

　　(2) 中外医疗机构会计制度的不同之处。深入分析中外医疗机构会计制度可以发现, 相较于发达国家医疗机构会计制度, 由于我国正处在医疗改革推进阶段, 所以现有制度依然存在较多的缺陷, 无法实现对医疗机构财务运营情况的全面管理。首先, 在成本核算方面, 国内相关规定存在管理空白, 无法实现对机构全部资本、资产的有效管理。例如在固定资产管理方面, 目前缺少针对资产改良、维修等方面的核算规定, 导致医疗机构费用支出中包含大量后续支出, 无法得到合理的资本化管理。而国外针对医疗机构设备购置、维修等方面设立有专门的核算制度, 可以加强机构固定资产及费用支出的有效管理。[2]其次, 在预算管理方面, 国外医疗机构需要在多个部门的共同监督下开展预算管理工作, 所以能够在很大程度上保证预算规划得到落实。但从国内的情况来看, 现行制度并未对机构资本化和费用化资源进行区分, 导致医院资产账面价值严重不实, 主要依靠机构内部各部门进行会计工作监督, 造成机构预算管理在很大程度上受机构内控体系的影响。而就实际情况而言, 国内一些医疗机构尚未实现会计信息审计部门的合理设置, 无法确保会计内部控制的有效性, 因此给财务预算管理工作的开展带来了较大难度。最后, 在财务信息审计方面, 国内尚未建立完善的审计体系。而在国外, 以美国为例, 已经建立了由社会各阶层人员构成的医院董事会, 负责进行医院财务报告的审定。此外, 包含英国在内的一些国家也引入了第三方机构进行医院财会信息评估, 确保医疗机构财会信息能够得到有效披露。受缺少完善审计体系等因素的影响, 国内医疗机构提供的会计报表大多存在内容不足、信息真实性较低等问题, 对机构成本的反映较为笼统, 缺少细节信息, 导致管理者较难获得真实、完整的机构财务信息, 因此也给机构的管理带来了较大难度。

　　(3) 中国医疗机构会计制度的改进建议。由上述分析可知, 相较于西方发达国家, 中国医疗机构会计制度依然需要得到不断的改进, 从而切实推动中国医疗体制的改革发展。为此, 还要加强对发达国家成熟医疗财会制度的借鉴, 并结合国情进行现有制度的合理调整。首先, 在机构成本核算管理方面, 针对医疗机构的固定资产, 还应实现资本化运作, 设立固定资本改造、检修明细科目, 确保机构该项支出得到真实反映。针对机构的资产、负债、支出和收入, 应进一步细化会计科目, 强化机构运营成本核算工作。其次, 在预算管理方面, 还应建立完善的审计体系和内控体系, 确保机构财务会计工作得到有效开展。通过建立专门的审计和内控管理部门, 实现对机构财务信息的定期汇总, 则能加强对机构资金流动情况的有效监督, 确保财务预算管理工作得到有效落实。[3]针对机构内部控制可能出现的各种风险, 还应通过客观评价和深入调查实现有效控制, 以确保审计体系的科学性, 从而通过加强预算实现对机构资金收支的有效控制, 进而使会计核算、预算管理等工作的实际效用得到切实发挥。最后, 为加强医疗机构财会信息披露, 还要建立公正透明的会计监督机制, 保证机构能够实现公益性运行。想要实现这一目标, 还要建立基于信息系统的财务管理制度, 以便利用统一的信息系统实现对机构财务信息的科学监管。此外, 还应加强对第三方转行业评价制度的探索, 引入第三方机构加强医疗机构财会信息的科学评价, 以推动国内医疗制度体系的全面改革。

　　4、结论

　　通过研究可以发现, 在医疗机构财务管理方面, 各国都推行了相应的会计制度强化机构运行成本核算管理和财务预算管理, 同时通过信息披露实现对机构财务的运行评估和科学监管。但相较于西方发达国家, 国内医疗机构会计制度依然存在一定的缺陷, 因此还应实现对国外先进制度的合理借鉴, 以推动国家医疗体制的改革发展。

　　参考文献
　　[1]王晓刚.新农合医疗基金会计核算制度改进策略研究[J].会计之友, 2017 (13) :22-26.
　　[2]孟静.基于医院会计制度变革下的医院会计理念发展[J].财经界:学术版, 2016 (7) :266, 339.
　　[3]陈鑫焱.浅谈医改对医院会计制度变革的影响[J].财会研究, 2015 (10) :39-41.

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