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一、抽样的概念抽样是指对某交易类别中的部分项目应用测试程序，从而对该交易类别的某些特性进行评估。其基本要求是要保证所抽取的样品单位对全部样品具有充分的代表性。抽样的目的是通过对被抽取样品单位的分析、研究结果来估计和推断全部样品特性。根据抽取样本的方法不同，抽样包括随机抽样、分层抽样、系统抽样、PPS 抽样等多种方法。审计与鉴证服务二、抽样与内控自我评价三大原则的运用《评价指引》第十五条规定，内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷。
　　而在上述这些方法中，抽样是对控制运行留下轨迹时最准确的验证途径之一，且对于内控自我评价三大原则性要求而言，使用抽样技术与内控评价整体目标的契合度较高、针对性突出。因此，抽样成为了企业在实施内控自我评价工作中使用最为广泛的技术方法之一。
　　（一）全面性原则在抽样中运用企业内部控制评价是为了检验企业内部控制的设计与运行规范情况，揭示和防范风险，因此需涵盖企业的各种业务和事项以满足全面性原则的要求。在使用抽样时，首先需确定总体，然后根据抽样的目的和要求，明确抽样对象的内涵、外延及具体的总体数量，并对总体进行必要的分析。这一程序的运用确保了企业在通过抽样技术确定内控五大要素的内控评价测试的范围与内容时，对总体的认定不会出现偏差与遗漏；另外，抽样测试虽然仅对总体中的某一部分进行，但它最终目的并不是描述所测试的这一部分样本的特征，而是从样本所显示的特征推断其所属总体的特征，其目的是研究总体的特征与规律性。因此，抽样的内涵与全面性原则的导向趋同，并非互斥关系。
　　（二）重要性原则在抽样中的运用内控评价工作要求关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域，从某一角度看，这是内控评价工作的风险趋向性表现；从另一角度看，这体现了内控评价工作对效率的要求。在运用抽样时，可根据上述特征和要求分别采取分群抽样、分层抽样或选取特定样本抽样等方法来实施，即：可采用将总体按某标准（如地域、单位规模等）分为若干群，然后以群为单位从其中随机抽取一些群，再对抽样群中所有单位进行测试的抽样组织形式；或采用将总体按其属性分为若干类，然后在各类中以随机方法抽取样本的方式；或直接对总体中的特定项目进行针对性抽样测试等。此类方法不仅可满足重要性原则对特定单位、业务和事项的特殊要求，且因抽样范围的进一步明晰，从而提升了内控评价工作的时效性，使得管理层对企业自身内控状况的把握更为精准。
　　（三）客观性原则在抽样中的运用客观性原则主要是要求评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。从抽样的角度来看，主要体现在对样本的选择上，即排除主观因素的干扰，保证样本推断总体的客观性，是抽样技术的科学性根本所在，是抽样测试结果真实性和可靠性的基础。抽样过程中任何不恰当的人为干预都可能导致抽样失败。因此，为满足客观性原则，企业可采用随机抽样或 PPS 抽样等方法，以随机数表或以货币单位作为抽样单元进行选样，从而保证抽样推断总体时的准确性和可靠性。
　　三、抽样在内控自我评价中的运用实效企业在进行内控自我评价时，为满足内控设计有效性和执行有效性两个纬度的评价目标，一般会将抽样技术分别运用在两个测试层面，即穿行测试和关键控制测试。
　　（一）抽样在穿行测试中的运用穿行测试是指在流程中选取一笔业务，从业务发生开始，一直追踪到该笔业务反映到公司财务报告的测试过程。其目的为验证公司确认的重要风险和关键控制的完整性和合理性；验证被测试单位关键控制设计的有效性。因此，从某一角度可将穿行测试看作是“选取特定样本”的抽样。对于该特定样本的选择，需着重考虑以下几个特征。
　　1. 同质性。穿行测试（包括关键控制测试）中选抽样是指对某交易类别中的部分项目应用测试程序，从而对该交易类别的某些特性进行评估。其基本要求是要保证所抽取的样品单位对全部样品具有充分的代表性。抽样的目的是通过对被抽取样品单位的分析、研究结果来估计和推断全部样品特性。审计与鉴证服务取的特定样本只能针对同一种类型的交易。即针对同一个控制活动，如果控制流程不同（如执行控制的人员不同、控制方式不同等），应该将其视为不同的控制分别确定样本总体及进行测试。例如：某公司付款流程存在现金付款和银行存款付款，银行存款付款又包括支票和网银付款两种类型，且控制流程存在不同的情况，因此在抽取样本时就应考虑至少需区分现金付款、银行存款支票付款及网银付款三种类型分别选取样本进行穿行测试。
　　2.代表性。该样本一般只选取一笔，因此最好选择一个最近执行的典型交易，以涵盖该类型下所有控制。如公司对差旅费借支规定 1000 元以内由财务经理审批，1000 元至 5000 元需增加财务总监审批，5000 元以上需增加公司总经理审批，那么在抽取样本时就应考虑该项活动控制的最重要的权限特征，应选择最高权限层级的样本作为测试对象。
　　3. 连续性。穿行测试选取样本的目标是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，因此其必须能够贯穿业务流程全过程和所有关键环节。例如：某公司销售管理一般包括：(1) 销售计划；(2)客户信用状况评审；(3)销售合同签订；(4)销售订单处理；(5) 发货出库；(6) 货运至客户或由客户提货；(7) 开具销售发票并复核；(8) 邮寄发票至客户；(9) 生成销售凭证和明细账；(10) 汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等10 个流程。在选取样本时就需考虑该样本是否能在上述 10 个流程中都能留下清晰的留痕可供查证。

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